研究与创新ｌ Ｓｔｕｄｙ Ａｎｄ Ｉｎｎｏｖａｔｉｏｎ 基于社会经济综合效益的制造业绩效评价研究 武汉理工大学管理学院 何清 陈晓芳 制造业是国家生产力的基础，也是国民经济的支柱，在我国当 前社会经济发展与新型工业化进程中制造业发挥着重要的作用。 经济社会环境的变化对制造型企业提出了更高的要求，社会责任、 利益相关者的权益、核心竞争力的培养在企业中越来越受到重视， 成为企业可持续发展的重要驱动因素，传统的绩效评价体系已不 能反映现代企业发展的需要。因此，制造型企业必须更新绩效管理 理念，全面分析影响企业可持续发展的因素，重构绩效评价指标体 系。笔者基于社会经济综合效益的目标要求，结合制造型企业的特 点，运用战略ｌ生平衡计分卡的方法，建立了一系列适合制造业的关 键绩效指标，以期更好地满足市场竞争的需要。 一、企业绩效评价相关理论基础及研究现状 国内外关于绩效评价的研究成果十分丰富，较典型的绩效评 价方法有杜邦财务分析法、层次分析法（ＡＨＰ）、平衡计分卡、经济 增加值（ＥＶＡ）指标，以及绩效三棱镜体系等。我国曾先后制定并实 施过三个绩效评价指标体系：一是１９９３年财政部出台的《企业财务 通则》中的财务绩效评价指标体系；二是１９９５年财政部制定的《企 业经济效益评价指标体系》；三是１９９９年财政部等四部门联合颁布 实施的《国有企业资本金绩效评价规则》，根据这一规则，工商类竞 争性企业绩效评价指标体系主要由财务效益状况、资产营运状况、 偿债能力状况和发展能力状况四个层面构成。 （一）社会效益与经济效益相统一１９８４年，著名的管理学者 弗里曼（Ｆｒｅｅｍａｎ）提出，任何一个健康的企业必然要与外部环境的 各个利益相关者建立一种良好的关系，从而达到一种双赢的结果。 利益相关者不仅依靠企业来实现其个体目标，而且企业也是依靠 他们来维持生存，二者相互依存。目前我国正在构建民主法治、公 平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的社会 主义和谐社会。坚持以人为本、全面协调可持续的科学发展观和构 建社会主义和谐社会，就要求一切活动不仅要讲经济效益，更要讲 社会效益。经济效益不仅要求有好的经济效果，而且要求国家、集 体、个人由此得到实际效益；不仅要求产品质量高、品种多，而且要 求产销对路，适合社会需要；不仅要为企业、职工增加实际利益，而 且国家和消费者也要获利；不仅企业利润增加，而且满足社会和消 费者需要，有助于整个社会的发展。企业在经营活动中必须从社会 需求出发，只有使社会需要得到适当满足的情况下，企业才能实现 自己的利益，才能生存和发展；只有高度重视了社会效益的情况 下，企业才有可能实现自己的经济效益。在制造型企业工业系统 中，应将生态的思想融人进来，以经济效益与生态效益的最优化为 原则，追求社会系统、经济系统与自然生态系统之间各个层面的动 态均衡与协调。 （二）平衡计分卡的运用对于绩效评价指标体系的选择，理论 界和实践界经过了长时间的探索和争论，已逐步达成共识，企业绩 效评价指标的选取经历了从单一财务指标到含非财务指标的综合 指标、单一指标到指标的发展方向。平衡计分卡就是绩效 评价指标体系的典型代表。平衡计分卡是一种以信息为基础、系统 思考评价的业绩评价系统，同时，又是一种将企业战略目标与企业 驱动因素相结合，动态实施的企业战略管理系统。从财务、顾客、内 部运营过程、学习与成长四个方面人手，根据企业生命周期不同阶 段的实际情况和采取的战略，为每一方面设计适当的评价指标体 系并赋予不同的权重，形成一套完整的业绩评价指标体系。高效的 运作过程保证了高水平的顾客满意度，而持续的改进则提高了组 织的运作绩效，实现了短期目标与长期目标、最终结果与绩效驱动 因素、财务绩效与内部流程以及硬指标与潜力指标之间的平衡。 （三）制造型企业绩效评价研究现状目前，大多学者对制造 型企业绩效评价进行的研究主要集中在以下方面：一是绩效管理 理念。贾春福等（２００１）提出了制造型企业效绩绿色评价的思想。赵 麟（２００８），黄世英、秦学志（２０１０）等主张将企业利益相关群体纳入 绩效评价的范畴。王璃、曾春媛（２００９）强调绩效评价中应注重企业 社会责任的评价。温素彬（２００５），刘英男、戴国强（２００９）等认为应 综合考量企业的社会绩效、生态绩效和经济绩效，强调企业的可持 续发展。二是绩效评价因素。蒋天颖等（２００８）发现制造业企业组织 通过知识获取和组织创新能力的提升间接地对组织绩效产生正向 影响。秦晓蕾等（２００７）研究发现企业创新战略、员工培训与企业绩 效存在显著正相关关系。张婧、段艳玲（２０１１）指出制造型企业不同 模式市场导向下的产品创新绩效和企业财务绩效存在明显差异。 三是绩效评价方法。李廉水、杜占元（２００４）从人性化、科技化、环境 化及未来发展四个角度提出了“新型制造业”的概念，并从这一概 念出发，设置了经济、科技、环境三类指标集，从而构建了独特的评 价指标体系。陈娟（２００６）将社会目标层面和传统平衡计分卡维度 一起纳入制造业绩效评价体系。姚文生（２００７）指出技术创新、顾客 满意、人的发展以及可持续发展在企业绩效评价中具有重要作用。 栾红玉（２０１０）建立了由财务、客户、学习与成长、内部经营过程和 供应商五部分组成的制造企业三角锥式绩效评价模型。牛丽文、张 静（２ｏｏ５）从财务、客户、内部业务流程、学习与成长、其他利益相关 者和可持续发展六个维度，以制造企业为例，创建了综合的企业绩 效评价指标体系。从绩效评价研究的不同层面可以看到，非财务指 标，尤其是企业核心能力、社会责任和利益相关者在绩效评价中占 据着越来越重要的地位，可持续发展理念受到广大学者及企业家 的认可。但信息化特征却往往被忽略了。基于此，笔者将社会责任、 利益相关者、信息化这些关键指标连同传统平衡计分卡指标一起 纳入制造型企业绩效评价体系中，使之符合经济社会发展趋势。 二、基于社会经济综合效益的制造型企业绩效评价分析 我国制造业不论在对内还是在对经济贸易中都扮演着非常重 财务通致・综合２０１２年第６期Ｉ上】 研究与创新Ｉ Ｓｔｕｄｙ Ａｎｄ Ｉｎｎｏｖａｔｉｏｎ 要的角色，是我国经济增长的引擎，在促进我国可持续发展、新型 工业化进程中发挥着关键作用。而目前我国大多数制造型企业沿 用的仍然是“高消耗，高产出，高排放”的粗放型经济增长方式，产 业竞争力主要是建立在低层次的比较优势上。在促进经济高速发 展的同时，也造成资源的严重浪费，生态环境和人居环境趋于不断 恶化。十六大报告指出，要走“科技含量高、经济效益好、资源消耗 低、环境污染少、人力资源优势得到充分发挥”的新型工业化道路， 要“坚持节约发展、集约发展、高效发展”，“坚持以人为本，树立全 业发展方式，追求资源的合理利用及环境的保护，履行企业社会责 任。 基于以上社会经济综合效益分析，制造型企业的业绩范畴主 要体现在五个方面：体现经济效益的财务业绩范畴；体现产品生产 销售全过程的内部流程业绩范畴；利益相关者业绩范畴；信息化业 绩范畴以及社会责任范畴。 三、基于社会经济综合效益的制造型企业绩效评价体系构建 根据可持续发展对制造型企业提出的要求，结合平衡计分卡 面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展”。这为 制造型企业的发展指明了方向，即以追求社会经济效益最大化为 目标，坚持可持续发展。图１是基于社会经济综合效益的制造型企 业目标ＰＥＳＩＳ图。基于社会经济综合效益分析，制造型企业的关键 业绩领域主要体现在以下五个方面： 图１基于社会经济综合效益的制造型企业目标ＰＥＳＩＳ图 （一）产（Ｐｒｏｄｕｃｔ）产品质量始终是制造型企业的命脉，ＩＳＯ 质量体系标准成为制造型企业规范运营的核心系统。这些标准是 制造型企业生存的基本目标，但不是企业发展的最终目标。因此， 除产品质量外，产品形象也至关重要，企业可通过技术创新、内部 流程优化等手段不断追求产品质量、产品创新、产品周期、产品形 象等指标的提升。 （二）经济效益（Ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｂｅｎｅｉｆｔ）始终追求以尽可能低的生 产成本，以最小的资源消耗生产出最多的适合市场需要的商品和 劳务，为实现企业可持续发展、保证股东、其他利益相关者的权益、 更好地履行社会责任提供经济保证。 （三）利益相关者（Ｓｔａｋｅｈｏｌｄｅｒｓ）提供产品服务质量，保证客 户利益；注重人力资源发展与员工激励，提高员工工作积极性，激 发其创造性；注重发展供应链上的战略合作伙伴关系，增加效率， 控制成本；树立良好的企业形象，在追求利益最大化的同时更加关 注社会环境因素，寻求企业与生产环境的和谐发展，争取社会更多 的认可。 （四）信息化（Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ）随着信息技术的快速发展，制造型 企业开始了信息化和网络化的进程。不断优化信息系统，提升信息 共享程度，加快信息传递速度，提高信息传递质量是信息化背景下 现代制造型企业追求的目标之一，也是其他目标得以实现的重要 影响因素。 （五）社会责任（Ｓｏｃｉ￣Ｒｅｓｐｏｎｓｉｂｉｌｉｔｙ） 社会责任是企业一切 活动的出发点，也是一切活动的落脚点。现代制造型企业应转变企 时会通讯・综合２０１２年第６期（上 基本理论，笔者设计出了一套绩效评价指标体系。除传统平衡计分 卡中的财务、内部流程两个维度外，拓宽客户维度、学习成长维度 为利益相关者维度，并增加了信息化维度和企业社会责任维度，以 适应时代对制造型企业的要求，更好地帮助企业绩效管理的有效 开展，提升企业的核心竞争力。图２是制造型企业的战略性平衡计 分卡模型图。 图２制造型企业战略性平衡计分卡模型图 （一）财务维度财务指标一直是绩效考核的主要方面，用以 反映企业经营状况和股东的满意程度，是绩效评价的基本出发点 和落脚点。主要以企业盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力 四个层面的指标加以描述，其中，企业盈利能力层指标包括总资产 净利率、净资产收益率、股东权益净利率、成本费用利润率、主营业 务利润率等；企业偿债能力层指标包括速动比率、资产负债率、现 金流动负债比率等；企业营运能力层指标包括总资产周转率、应收 账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、资产现金回收率、不良 资产比率等；企业发展能力层指标包括销售增长率、销售利润增长 率、总资产增长率、资本保值率等。 （二）内部流程维度企业内部流程指标主要表现在生产经营 过程中，根据制造型企业产品生产的流程，可将内部流程指标划分 为五个层面，即研发过程、采购过程、生产过程、营销过程和售后服 务过程。其中，研发过程层面指标包括新产品贡献率、研发经费占 销售收入比率、研发经费率、研发经费增长率、研发人员比例、产品 研发周期、新产品推出速度、设备更新率、新产品销售收入占企业 产品销售收入比率、企业主导产品市场占有率排名、企业技术贸易 收入等。采购过程层面指标包括供应商整体水平、采购平均周期、 供应商信息沟通频率、采购退货率、采购成本、供应商满意度等。生 产过程层面指标包括设备利用率、生产线柔性、产品废品率、返＿丁 或循环成本、生产自动化程度、机器可靠性、产品换线时间、产品制 造周期、物料搬运自动化程度、生产能力利用率、设备维护状况、企 业库存成本、产品合格率、产品退货率、产品返修率、安全生产率、 产品平均寿命等。营销过程层面指标包括市场占有率、客户获得 率、产品销售率、销售增长率、产品交货及时率、分销点的覆盖面和 研究与创新Ｉ Ｓｔｕｄｙ Ａｎｄ Ｉｎｎｏｖａｔｉｏｎ 密度、订单处理时间、合同兑现率、市场需求预测的准确度等。售后 服务过程层面指标包括配送完好率、服务效率、发货准确率、故障 判断准确率等。 （三）信息化维度信息化是现代企业面临的客观背景，企业 资源节约、产品安全、就业提供、合法性和绿色环保。其中资源节约 层面指标包括平均燃料消耗量、单位产品资源投入量、可再生资源 利用率、废弃产品再利用率、污染成本率、原料的可回收率等；绿色 环保层面指标包括设备工艺环保达标率、绿色设计投入比率、环保 投入资金率等。具体评价指标如表１所示。 四、结论 的一切活动都离不开信息，信息化的水平在一定程度上决定了企 业发展的速度。因此，在传统平衡计分卡指标设置的基础上将信息 化指标纳入对制造型企业绩效评价中。信息化指标主要包括信息 化广度、信息化水平及信息化收益三个方面，其中，信息化广度层 面指标包括信息化设备配置率、信息共享程度等；信息化水平层面 指标包括信息传递速度、信息传递质量、信息系统的灵敏度、信息 在研究和总结并参考国内外制造型企业绩效评价理论和评价 方法的基础上，结合可持续发展对我国制造型企业提出的要求，笔 者设计出基于社会经济综合效益的制造型企业目标ＰＥＳＩＳ图，并基 于这些目标研究适合我国制造型企业实际的绩效评价指标体系。 系统的更新程度；信息化收益层面指标包括直接经济利润、业务流 程信息化程度、决策支持程度等。 （四）利益相关者维度除股东外，供应商、客户、员工及社会 公众是影响企业可持续发展的几个重要主体。客户的利益得以维 护是企业业务开展的基础，为员工的发展提供良好的环境是企业 建设的根本，而社会的认可则是影响企业可持续发展的重要因素。 其中，客户层面指标包括客户满意度、顾客获得率、客户保持率、客 户投诉次数、顾客响应时间等；员工层面指标包括员工满意度、员 工保持率、员工培训和技能等；供应商层面指标包括供应商获得 率、供应商保持率等；社会公众层面指标包括社会认可度等。 （五）社会责任维度企业的社会责任包括很多方面，如生态 环境保护责任、促进社会稳定发展责任等，在衡量制造型企业绩效 时，可选取比较具有代表性、并且易于衡量的五个方面的指标，即 表１ 制造型企业绩效指标体系 ＫＰＩ维度 评价内容 评价指际 盈 ｌ垮 力 冯．砰ＩＪ羁净资 炙盛率暇蒯受益殍睇悴；戊萎费用并 拇孥 营业务 啦 淬 财务 偿债能力 速动比率：资产负债率 睑流动负馈比率 营运能力 总资产周转率 －删尊《周转率；存馈周转率；流动资产周转率；资产 现金回ｌＩ女率．不良资产比奉 发展能力 销售增长率菇苛售利润 张率；总资 ＿增长率；资翻罘值率 新产 贡献率湖发经费占销售收入比率潮发经费率．硼发经费玮 长率；研发人员比，列；产品研发周期；新产品推出速竞设务更新率 硼跋进程 新产品绗售收入占企业产蹦 售收 匕率；企业主导产品市场占确 率排名：企业技术贸易收 采购ｉ螗 供应商整ｆ｝冰平；采晦平均肭供应商信 勾ｊ自频率；采晦巨货率 采购嵌。本 设 惆率；生产．碳柔『生产品疲 率；返Ｉ戒 铄成本；生产自动ｆｔ 舟稚流程 生 螺 程度；机器可靠 产品换鲅肘间；产品 鹾周期 磷爿据睡泊动化带 庞生产能力利用率；设备雏护状况；企业库存茂拳；产品合裆率；户 品退货率；产 返修率；安全生产率；产品平均寿命 市场占有率；客户获碍啐；产品竹售率潲售增长率；产品交货及删 营销｝立程 率；分销点的覆盖面和密度 哩时间；合同兑现率；市 甜溺 测的准确度 售后服务 配送完 弹 触 ；发货准确率；故障判断准确率 信 信 拴赠辆磕 率；信息共享程度 信射匕 信射 坪 信 糍粒走度；信鱼崩差质量；信息系统鲍是缴；信包黜椭更旁 程度 信鲁ａ℃收矗 直接经－弃利润：业翁 程信 决策支持程度 客户 客户满意度；顾客获隅率落户保持率落户投诉ｉ匙数；卿喀响豳ｊ寸恒 恤睡绪 员工 员：口蔫意兜员』 擀；员工土軎由Ｉ 时始色 供应商 侥壶茆 应商｜呆持率 社会公众 衽斧 獭 节约 平硝燃料消耗量＿Ｉ单位产品资源投入星了可：再生资源利用率 弃户 品再利用率；污染威本率； 可酬女率 产品妥奎 产品安全胜能 社套船 就业提供 就业岗位此率 合法陛 违法 次数 绿色环保 设备工艺 果达标率；绿色 入｝匕率；朝 罘投入琐鼍 啐 在传统平衡计分卡的基础上，提出拓宽客户维度及学习与成长维 度为利益相关者维度，并将信息化、社会责任等具有时代特点的指 标纳入制造型企业绩效评价中来，为进一步完善我国制造型企业 绩效评价理论与方法提供了一定的参考。企业绩效评价方法不是 一成不变的，而是要随着企业内外部环境的不断变化而变化。随 着研究的进一步深入，今后将对更多的指标进行量化，并且不断 完善评价指标的内容，使制造型企业绩效评价更加科学并具有可 操作性。 参考文献： ［１］潘和平：《企业绩效评价指标体系研究》，《安徽农业大学学 报》（社会科学版）２００６年第１期。 ［２］张悦玫、栾庆伟：《基于平衡计分卡的战略实施框架研究》， 《中国软科学｝２００３年第２期。 ［３］黄世英、秦学志：《基于社会责任的企业绩效评价研究》， 《现代管理科学｝２０１０年第２期。 ［４］杨洪焦、孙林岩、宫俊涛：《制造业绩效及其影响因素—— 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