财务·金融 农村经济与科技２０１８年第２９卷第０６期（总第４３４期） 会计事务所审计风险控制研究 王盼 （西安石油大学 经济管理学院，陕西 西安７１００６５） ［摘要］在经济全球化和社会主义市场经济的影响下，我国经济迅猛发展，审计作为对市场经济发展和企业经 营的手段，地位越来越重要。但是，近年来审计方面出现的部分问题给事务所带来不少负面影响，本文从会计事务所内部 审计的内涵和一般审计风险模型着手，对内部审计现状和如何加强控制进行了研究。 【关键词］会计事务所；风险；控制 ［中图分类号］Ｆ２３３ ［文献标识码］Ａ 在世界经济全球化的进程中，会计事务所的功能越来越重要， 环境和评估重大错报风险》和《会计报表审计的目标和基本原则 内部审计具有监督职能、评价职能、控制职能和咨询职能，有助 准则》等，为审计风险控制带来新希望。于企业的长远经营和发展。近几年接二连三爆出的如蓝田股份造 ３会计事务所内部审计现状及对策 假事件，使人们对会计事务所的职能产生怀疑，只有从根本上了 研究发现审计风险具有客观性、潜在性、偶然性和可控性等 解产生风险的原因，才能采取正确的措施进行防范，因此内部审 特征，这些特征为会计事务所控制内部审计风险提供了新依据和 计风险成因及控制的探讨和分析就成为会计事务所降低风险、持 新可能，由于会计事务所形式单一、行业规范差等原因，会 续经营、健康发展需要研究的一个重要课题。 １审计风险的内涵 计事务所内部审计现状出现诸多问题，不容乐观。 ３．１ 改善内审人员结构，提升会计师综合素质，应对内审范围 内部审计风险控制是指公司为了确保落实既定目标，保证信 大、对象复杂化的问题 经济全球化的影响下，会计事务所发展规模越来越大，越来 息准确、资产完整、执行等方面能够有效地落实，确保公司 的效能达到最佳而采取的自我约束、控制、评价的一套完整体系 越国际化，组织形式更加丰富多样，会计事务所并购以及股票上 的总称。起初的内部审计注重保护财产和获得准确的会计信息资 市等新业务不断呈现，导致审计范畴远远超出历史范畴，内审人 料，审计风险是指当会计报表工作中出现错报或者漏报情况时， 员方面的审计责任显得更加重要，促使会计事务所审计风险进一 企业的注册会计师应当对存在的问题进行识别、分析和判断，了 步提升的潜在可能很大。解风险之后对审计工作展开评价，确定风险类型和防控策略。包 为此，需要改善内审人员结构，全面提升注册会计师的综合 括现有的风险分析、风险检查和风险控制。审计风险等于固有风 素质。制定有效的内部审计制度，进行行内审人员选拔和聘用注 险、检查风险和控制风险之间的乘积。固有风险是指对不存在的 重挑选具有专业技能的内审人员，同时增加工程师以及律师，改 相关假设内容的内部控制。控制风险指已被认定的重大错误情报 善会计事务所内审人员的组织结构。同时内审人员要认识到学习 问题，检查风险一般和企业财务报表编订的内部控制设计内容有 的动态性，在网络时代，不能满足于现有的知识结构，要保持头 关。审计风险中的三种风险要素之间是彼此相辅相成，互相影响。 脑清醒，不断学习新知识、新技能，培养敏锐的市场嗅觉，做到 ２审计风险模型 ２．１ 传统审计风险模型 与时俱进。现代复合型人才对企业十分重要，内审人员除基本的 审计理论以及审计方法外，还可以学习一些经济法学工程造价和 电子信息处理技术等不同学科方面的知识。 传统的审计风险模型对解决账户余额、交易类别、披露错报 ３＿２建立并运用现代审计风险制度，规避审计风险 十分有效，通过支出经济交易和事项本身的性质和复杂程度发生 审计方法和审计质量有着直接的关系。传统进行的审计程序 的错报、企业管理当局者自身认知和技术水平造成的错报、企业 以及方法主要有详细审计、制度基础审计以及抽样审计三种，随 管理和个别人员舞弊和造假造成的错报控制审计风险。但是随着 着审计对象的复杂化，这两种审计方法的弊端不断暴露。要规避 经济的发展，传统审计模型的局限性开始暴露主要体现在传统风 内审风险，还需运用现代审计风险制度，从事内审行业的人员都 险模型容易忽略对固有风险的评估。注册会计师如果公司所处的 应该牢固树立起审计风险意识，切实提升审计风险防范意识，学 经营战略、行业状况和外界经济环境缺乏了解，仅仅局限于了解 习先进的审计理论以及方法，并运用到具体实践。在审计方法方 公司的交易活动和财务状况等方面进行风险评估，导致对公司所 面，引进先进的风险导向审计模式，根据具体的被审计领域可能 进行的风险评估缺乏准确，对被审门单位管理层缺乏一定的控制 发生的风险概率大小确认审计对象、审计时间及审计范围，把审 力。当企业管理当局发生道德风险，串通舞弊时，内部控制的风 计风险的分析以及控制作为整体出发点，统筹使用多种测试方法， 险评估便互失效。这要求注册会计师把审计视角延伸到内部控制 集合多种审计证据，全面降低审计风险的发生。 以外，擦亮眼睛，发现串通舞弊导致的会计报表存在的重大错报 ３．３强化监督，提高审计规范性 漏报。最后，传统风险模型并列了控制风险和固有风险，不能很 各行各业都有自己特殊的规定，但是我国关于会计事务所方 好地利用财务报表审计工作。难以掌握住事务的核心和本质。 面的规定还不是很到位。经济全球化带来的的机会使会计事务所 ２．２现代审计风险模型 得以把触角伸向国外，但国内仍存在不少舞弊现象，国际化市场 现代审计模型主要指国家审计和鉴证准则委员会通于２００３ 中的会计事务所行业显得更为混乱。这还需要一定的外部监督， 年发布了一系列审计风险准则。主要有：《了解被审计单位及其 从人才管理和行业规范两个方面着手，提高人才审（下转９２页） ［收稿日期］２０１８—０２—０２ ［作者简介］王盼（１９９０一），女，陕西省西安市人，西安石油大学经济管理学院２０１５级会计专业在读硕士研究生，研究方向：内部控制与风险管理。 －９０－ 财务·金融 农村经济与科技２０１８年第２９卷第Ｏ６期（总第４３４期） ２．３新事业单位会计制度改变了预算资金的核算方法和管理 谨慎、客观、全面，在处理会计工作时要保证信息的准确性和完 整性，要保证基础工作的稳定性，只有会计基础工作真正地做到 方式 在旧的会计制度中，很多的单位都会经常出现我们实际的收 位，才能推进新的会计制度不断落实推广。入比我们预计的有很大的提升，这对于企业来说并非是一件坏事， ４加强事业单位新会计制度执行的对策 但是同时这也是一种不好的现象，这就表明我们的会计制度存在 ４．１ 注重会计核算工作，提高会计管理队伍整体素质 缺陷，不利于事业单位进行管理，对于企业下一步的发展规划有 新制度的实施要求事业单位具备基本的智力保证，需要事业 着很大的影响，其他的工作也很难继续开展下去。新的事业单位 单位会计工作人员的共同努力。因此首先应完善会计工作人员结 会计制度就是结合这种现状，通过制定规则，对这部分多出来的 构，要求单位会计工作人员熟练掌握相关内容、知识，同时应加 资金进行专门的管理与保存，再通过有效的利用，使其发挥应有 强财会人员的培训教育，要全面提高会计工作人员综合素质和职 的价值。 业素养，要全面强化事业单位的管理理念，可以适当招聘引进一 些高素质的专业人员，为事业单位会计队伍注入新的活力，增强 ３新事业单位会计制度改革的创新 ３．１ 引入了权责发生制核算原则 队伍的整体素质水平，更好地推进事业单位财务管理工作， ２加强会计监督管理。保证新会计制度高效的执行力 新的制度有着很大的不同，首先就是针对一些事业单位或者 ４．为了保证能够全面贯彻、落实事业单位新会计制度，避免出 行业，可以采用权责发生制进行核算。这项工作对于我们事业单 位来说标志着会计管理１二作有了质的提升，使得财务核算＿Ｔ作效 现各种财务行为，使新事业单位会计制度能够顺利、正常开 率有了极大的提升，对于事业单位资金的使用和管理也有一定的 展推进，我国事业单位应加强对会计工作的监督和管理，同时应 保障。但是这项规定又有一定的局限性，就是权责发生制核算原 建立合理、完善的财务评价体系，对于会计工作中的问题，要及 则并不是适用于全部事业单位，其有一定的局限范闱和兼容性要 时发现及时处理，尽可能降低事业单位在财会Ｔ作中的各种失误 求，不适合在我国全面推广使用，因此，在使用的过程中一定要 和缺陷，有效保护事业单位的各种资产，稳定事业单位的资金管 关注其要求和条件，要尽量减少不必要的麻烦的产生。 ３＿２新的事业单位会计制度提出会计信息质量化的要求 新制度对于会计信息质量要求进行了重新调整，并在原来的 理和资金预算，从而进一步提高事业单位的经营管理水平。 ５结语 综上所述，新的事业单位会计制度是时代发展的需要，是我 基础上增设了“全面性”规定。这个主要是用来处理统一纳入事 国事业单位发展建设的必然选择。只有不断对预算会计制度进行 业单位财务核算的经济业务或事项，在一定程度上保证了会计工 改革与创新，才能有效处理会计工作中的实际问题。而且在新时 作质量，确保了会计信息的完整性。同时新的会计制度通过明确 期的今天，事业单位更需要紧随经济发展的步伐，对会计制度不 会计核算中经济业务事项的重要性，又对事业单位会计报表的格 断做出调整和优化，同时国家也需墨不断制定和修正法律法规， 式进行了一定的调整和，取消了旧会计制度中的重要性原则。 以推动落实新会计制度，促进社会主义市场经济稳定发展，为我 ３．３新会计制度首次引入资产折旧与摊销方法 国社会主义建设保驾护航。 新制度中首次引入资产折旧与摊销的方法，这种方法在我国 会计制度中从来没有使用过，这是第一次示范和运用，通过引入 【参考文献】 资产折旧与摊销方法，有利于对事业单位整体资产进行很好的评 【１】李威，冯媛媛．浅析新事业单位会计制度改革内容的变化和 估，完善财务管理的方式和机制，对于事业单位来说是一个完美 创新Ｕ］．经营管理者，２０１４（３１）． 的可以实现自我提升的管理方式，同时这也对我国事业单位提出 ［２１王秀伟．事业单位新会计制度企业化的思考Ｕ１．时代金 了更高的要求，要求我们事业单位在进行成本核算时就要非常的 融．２０１４（２９）． （上接９０页）计能力，内部人员审计行为，确保审计流程的公正性， 对审计者形成约束。 【参考文献］ 【１］涂君．对会计师事务所审计风险与风险管理的研究Ｕ】．财会研 究．２０１６（１１）． ４结语 ２１孔祥丽．Ａ会计事务所审计风险防控对策研究ｆＤ］．东华大 总之，信息科技的快速发展下带来的审计风险是不能被消灭， 【学，２０１６． 但可以控制在一定范围内。会计师事务所的工作人员需要正视审 计风险，根据企业发展实际建立适合自身企业发展的审计风险管 ［３］闰美琴．会计事务所审计风险控制研究Ｕ１．品牌（下半 理体系，促进我国企业会计师事务所的良性发展。 月），２０１５（１１）． －９２一
