房地产企业的会计科目及帐务处理

房地产企业的会计科目及帐务处理

一.预付账款：是指房地产开发企业按照合同预付给承包单位的工程款和备料款，分别设置“预付承包单位款〞和“预付供给单位款〞两个明细科目。

①预付给承包单位的工程款和备料款〔所附单据：付款申请书、付款单〕 借：预付账款——预付承包单位款 贷：银行存款

拔付承包单位抵作备料款的材料 借：预付账款——预付承包单位款 贷：库存材料

企业与承包单位按月或是按季进展工程结算时〔所附单据：工程价款结算单〕 借：开发本钱

贷：应付账款——应付工程款

同时，从应付的工程款中扣回预付的工程款和备料款 借：应付账款——应付工程款 贷：预付账款——预付承包单位款 用银行存款补付余额 借：应付账款——应付工程款 贷：银行存款

②预付给供给商的材料价款 借：预付账款——预付供给单位款 贷：银行存款

材料验收入库，用预付款抵扣应付款 借：应付账款——应付购货款 贷：预付账款——预付供给单位款 用银行存款补付余额 借：应付账款——应付购货款 贷：银行存款

〔7〕物资采购：主要是核算企业购入各种物资的采购本钱。包括购入材料设备的买价、运杂费、流通坏节的税金，月终分配的采购保管费和材料本钱差异。

〔8〕采购保管费：主要核算采购保管人员的工资、福利费、办公费、交通差旅费、折旧费、维修费、低值易耗品摊销、劳动保护费、检验试验费等

〔9〕材料本钱差异：主要用来核算实际本钱与方案本钱之间的差异。 〔10〕库存材料：用来核算各种为库存材料的方案本钱或实际本钱 〔11〕库存设备：用来核算企业用于开发工程的各种库存设备的实际本钱

①购入设备，支付买价、代垫的运杂费、采保费〔所附凭证：代垫费用交付单、销售、付款单〕

借：物资采购——设备采购 贷：银行存款

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计算与分配的采保费〔所附凭证：计算的采保费用固定表格〕 借：物资采购——设备采购 贷：采购保管费

采购保管费的计算公式如下：

采购保管费的实际分配率=材料实际发生的采保费/本月购入材料实际发生的买价和运杂费 *种物资应分摊的采购保管费=实际买价和运杂费*分配率 材料验收入库〔所附单据：入为单、设备管理单〕 借：库存设备 贷：物资采购

②订购设备与材料，所发生的买价与动杂费、税款〔所附单据：购货、提货单、银行单据、运输费单据〕 借：预付账款 贷：银行存款 设备到达验收入库 借：物资采购——设备采购 贷：应付账款——应付购货款 冲减预付的设备货款 借：应付账款——应付供货款 贷：预付账款

支付余下应付的设备材料采购款 借：应付账款 贷：银行存款

③设备和材料发出，领用设备进展安装，用作房屋建立〔所附凭据：发出材料汇总表、设备出库单〕

借：开发本钱——房屋开发 贷：库存设备

销售积压设备〔所附单据：设备出库单、银行单据、销售〕 借：银行存款 贷：其他业务收入 结转本钱 借：其他业务支出 贷：库存设备

〔12〕委托加工材料：主要是核算委托外单位加工的各种材料的实际本钱。应与加工单位签订加工合同。

发出材料，委托外单位加工 借：委托加工材料 贷：库存材料 材料本钱差异

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加工完后验收入库 借：委托加工材料 贷：银行存款

借：库存材料——**材料 贷：委托加工材料

〔13〕低值易耗品：是指未到达固定资产标准的劳动材料。如：工具、器具、玻璃器皿等 自营工程领用生产工具，一次性摊销计入本钱费用 借：开发间接费用 贷：低值易耗品

仓库领用工具一批，用五五摊销法： 借：待摊费用 贷：低值易耗品 借：采购保管费 贷：待摊费用

〔14〕开发产品：是指企业已经完成全部开发过程并验收合格，可以按照合同的条件移交购货单位，或者可以作为商品对外销售的产品，包括开发完工的建立场地、房屋、配套设施和代建工程等

企业开发的产品，在竣工验收时 借：开发产品 贷：开发本钱

对外销售转让的开发产品，月份终了按时结转开发本钱 借：主营业务本钱 贷：开发产品

〔15〕分期开发产品：应根据分期销售合同进展结算，可以根据需要设置“分期收款开发产品备查账〞。 借：主营业务本钱 贷：分期收款开发产品

〔16〕出租开发产品：是指利用开发完成的土地和房屋，进展商业性出租的一种经营活动。主要是通过收取租金的形式实现的。应下设“出租产品〞“出租产品摊销〞两个明细科目 出租土地或是房屋时

借：出租开发产品——出租产品 贷：开发产品 租金收入：

借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入

〔17〕周转房：是指企业用于安置拆迁居民周转使用，下设“在用周转房〞和“周转房摊销〞两个明细科目

开发的用于安装居于拆迁的周转房，按实际搭建的本钱

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借：周转房——在用周转房 贷：开发产品——房屋 按月计提的周转房摊销 借：开发本钱或开发间接费用 贷：周转房——周转房摊销 其间发生的维修费用，如果金额不大 借：开发本钱或开发间接费用 贷：银行存款 如果金额较大的

借：待摊费用或长期待摊费用 贷：银行存款

最后再分次摊入到有关本钱费用科目 〔18〕固定资产

①购入的固定资产〔所附原始凭证：运杂费专用、现金支出凭单、银行单据、购货等〕 借：固定资产 贷：银行存款

购入需要安装的固定资产 借：固定资产购建支出 贷：银行存款 支付安装费用 借：固定资产购建支出 贷：银行存款 安装完毕交付使用时 借：固定资产 贷：固定资产购建支出

②自制自建的固定资产〔所附单据：移交使用单、工程结算单〕 支付的土地征用费及堪设计费 借：固定资产购建支出 贷：银行存款 领用材料时

借：固定资产购建支出 贷：库存材料

分配建筑工人工资和福利费 借：固定资产购建支出 贷：应付工资 应付福利费 完毕建筑交付使用

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借：固定资产 贷：固定资产购建支出

③其他单位投资转入的固定资产〔所附单据：投资证明、合同〕 借：固定资产 贷：实收资本 累计折旧

④改扩建的固定资产〔所附单据：扩建通知单〕 借：固定资产——未使用固定资产 贷：固定资产——生产生用固定资产 残料变卖时 借：银行存款 贷：固定资产购建支出 支付扩建工程款时 借：固定资产购建支出 贷：银行存款

工程竣工时〔所附单据：工程竣工结算单〕 借：固定资产——未使用固定资产 贷：固定资产购建支出 交付使用时

借：固定资产——生产用固定资产 贷：固定资产——未使用固定资产

〔19〕无形资产：企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权。

二、负债的主要会计科目的核算

〔1〕应付账款：因购置材料物资或承受劳务应付给供给单位的款项 支付给承包单位转来的工程价款结算预支单 借：开发本钱 贷：应付账款 以预支款抵冲应付款时 借：应付账款 贷：预付账款 补付其余款时 借：应付账款 贷：银行存款

〔2〕预收账款：按照规定合同或协议向购房单位或个人收取的购房定金。以及代建工程收取的代建工程款 收到预付款时 借：银行存款

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贷：预收账款——预收代建工程款 提交工程价款结算单时 借：应收账款 贷；主营业务收入

借：预收账款——预收代建工程款 贷：应收账款 收回全部余款 借：银行存款 贷：应收账款 〔3〕应付工资

开出现金支票，发放工资 借：现金 贷：银行存款 借：应付工资 贷：现金 结转代扣款项 借：应付工资

贷：其他应收款——代扣水电费 代扣房租 月末分配工资费用 借：开发本钱〔**〕

开发间接费用〔开发工程现场〕 销售用费〔销售机构〕 管理费用〔行政管理部门〕 采购保管费〔采购部门〕

管理费用——劳动保险费〔长期放假员工〕 应付福利费〔医务人员〕

〔4〕应付福利费〔按工资总额的14%计提〕 借：开发本钱〔**〕

开发间接费用〔开发工程现场〕 销售用费〔销售机构〕 管理费用〔行政管理部门〕 采购保管费〔采购部门〕 贷：应付福利费 用现金支付福利费时 借：应付福利费 贷：现金

〔5〕应交税金：核算应向国家交纳的各项税金，主要包括〔营业税、城市维护建立税、固

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定资产调节税、所得税、房产税、车船使用税、土地使用税各种税种〕 月末按照实现的经营收入计算应交税金 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——应交营业税 ——应交城市维护建立税

月末按照实现的其他业务收入计算出应交纳的税金 借：其他业务支出

贷：应交税金——应交营业税 ——应交城市维护建立税

月末如按规定计算当月应交纳的房产税、车船使用税 借：管理费用

贷：应交税金——房产税 ——车船使用税 ——土地使用税 月末计算的所得税 借：所得税

贷：应交税金——应交所得税 实际交纳的税金 借：应交税金——**税 贷：银行存款

〔6〕其他应交款：核算向国家交纳的教育费附加以及其他应交款 月末按规定提取教育附加 借：主营业务税金及附加 贷：其他应交款——教育费附加 三、本钱、费用主要会计科目核算

〔1〕开发本钱：如能确定核算对象的，直接计入“开发本钱〞，主要包括：

土地征用及拆迁补偿费〔土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费〕；前期工程费〔规划、设计、工程可行性研究、水文、地质、测绘、“三通一平〞〕；根底设施费〔小区道路建立、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化〕；建筑安装工程费〔支付给承包单位的建筑安装工程费〕；公共配套设施费〔居委会、派出所、幼儿园、消防、锅炉房、水塔、自行车棚、公共厕所等设施支出〕，分别设置“土地开发〞与“配套设施开发〞“房屋开发〞设置二级明细。可根据上述六项来设置三级明细科目 ①开发土地本钱费用： 借：开发本钱——土地开发 贷：银行存款 或应付账款——**公司 分配开发的间接费用 借：开发本钱——土地开发

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贷：开发间接费用 结转开发土地本钱费用 借：开发本钱——房屋开发 贷：开发本钱——土地开发。 ②配套设施开发 计算公式：

*项开发产品预提配套设施开发费=该项开发产品的预算本钱〔或方案本钱〕*配套设施预提率

配套设施费预提率=该配套设施预算本钱〔或方案本钱〕/应负担该设施开发产品的预算本钱〔或方案本钱〕*100%

发生的配套设施费用〔自用的建筑场地的开发〕 借：开发本钱——配套设施开发 贷：开发产品

支付的配套设施开发费用 借：开发本钱——配套设施开发 贷：银行存款

同时领用库存设备或是材料开发 借：开发本钱——配套设施开发 贷：库存设备或库存材料 分配应负担的开发间接费用 借：开发本钱——配套设施开发 贷：开发间接费用 结转配套设施开发本钱 借：开发本钱——房屋开发 贷：开发本钱——配套设施开发

③房屋开发过程中发生的费用〔能够分清对象的〕 借：开发本钱——房屋开发 贷：银行存款

④开发房屋建筑的施工方式主要有“出包〞、“自营〞两种

出包给外单位进展施工建造〔根据提出的已完工程月报或是价款结算单〕 借：开发本钱——房屋开发 贷：银行存款

或应付账款——应付工程款 自已组织施工的

借：开发本钱——房屋开发 贷：银行存款

或应付账款——应付工程款 应付工资

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库存材料或设备

⑤代建工程开发本钱：是指企业承受其他单位委托，代为开发建立的工程工程 企业发生的各项代建工程费用支出 借：开发本钱——代建工程开发 贷：银行存款 或库存材料 或现金

结转开发的间接费用

借：开发本钱——代建工程开发 贷：开发间接费用 工程竣工后结转本钱 借：开发本钱——代建工程 贷：开发本钱——代建工程开发 移交委托单位后，根据移交手续 借：主营业务本钱——代建工程结算本钱 贷：开发本钱——代建工程

〔2〕开发间接费用：所属直接组织和管理开发发生的费用，包括：管理人员的工资、职工福利费用、折旧费用、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销 发生的间接费用时 借：开发间接费用 贷：银行存款 或应付账款 或应付工资 分配开发的间接费用 借：开发本钱——房屋开发 贷：开发间接费用 竣工房屋开发本钱的结转 借：开发产品——房屋 贷：开发本钱——房屋开发

〔3〕管理费用：是指开发企业的行政管理疗门为管理和组织房地产开发经营活动而发生的各项费用

〔4〕财务费用：包括开发经营期产的利息净支出、汇兑损益、调剂外汇手续用、金融机构手续费用

〔5〕销售费用：为销售产品或提供劳务过程中所发生的各项费用。主要包括：产品销售之前的改装修复费、不品看护费、水电费、采暖费；产品销售过程中所发生的广告宣传费、展览费，以及为销售本企业的产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用 发生的销售费用 借：销售费用

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贷：银行存款 或应付账款

四、收入、利润的主要会计科目核算

1〕主营业务收入：包括土地转让收入、商品销售收入、配套设施销售收入、代建工程结算收入、出租房租金收入。

由于营业收入的实现与价款结算时间上的不一致，我们应该分开计算 ①在实现营业收入同时收到价款时 借：银行存款 贷：主营业务收入

②营业收入实现前，价款收取后的。 借：应收账款 贷：主营业务收入

③预收价款时，待开发完工后再移交使用的 借：银行存款 贷：预收账款 移交使用时 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：预收账款 银行存款 贷：应收账款

④以赊销或分期收款方式销售开发产品时，应以当期收到的金额确认为收入 借：银行存款 贷：主营业务收入

〔2〕其他业务收入：主要包括售后效劳收入、材料转让收入、固定资产出租收入、开形资产转让收入 借：银行存款 或应收账款 贷：其他业务收入

〔3〕主营业务本钱：一般本科目期末无余额 转让或是销售开发产品本钱的结转 借：主营业务本钱 贷：开发产品

如分期开发产品的，应与收入相配比结转本钱 借：主营业务本钱 贷：分期收款开发产品 〔4〕其他业务支出 〔5〕主营业务税金及附加

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计提本月份主营业务应交纳的营业税、城市维护建立税、教育费附加及土地 借：主营业务税金及附加 贷：借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——应交营业税 ——应交城市维护建立税 ——应交土地

其他应交款——应交教育费附加

月末按照实现的其他业务收入计算出应交纳的税金 借：其他业务支出

贷：应交税金——应交营业税 ——应交城市维护建立税 其他应交款——应交教育费附加 五、配套设施开发本钱的核算

一〕、配套设施的种类及其支出归集的原则

房地产开发企业开发的配套设施，可以分为如下两类：一类是开发小区开发不能有偿转让的公共配套设施，如水塔、锅炉房、居委会、派出所、消防、幼托、自行车棚等；另一类是能有偿转让的城市规划中规定的大配套设施工程，包括：〔1〕开发小区营业性公共配套设施，如商店、银行、邮局等；〔2〕开发小区非营业性配套设施，如中小学、文化站、医院等；〔3〕开发工程外为居民效劳的给排水、供电、供气的增容增压、交通道路等。这类配套设施，如果没有投资来源，不能有偿转让，也将它归入第一类中，计入房屋开发本钱。 按照现行财务制度规定，城市建立规划中的大型配套设施工程，不得计入商品房本钱。因为这些大配套设施，国家有这方面的投资，或是投资，或国家拨款给有关部门再由有关部门出资。但在实际执行过程中，由于城市根底设施的投资，无法保证与城市建立综合开发协调一致，作为城市根底设施的投资者，往往在客观上拿不出资金来，有些能拿的也只是其中很少的一局部。因此，开发企业也只得将一些不能有偿转让的大配套设施发生的支出也计入开发产品本钱。

为了正确核算和反映企业开发建立中各种配套设施所发生的支出，并准确地计算房屋开发本钱和各种大配套设施的开发本钱，对配套设施支出的归集，可分为如下三种：

1．对能分清并直接计入*个本钱核算对象的第一类配套设施支出，可直接计入有关房屋等开发本钱，并在“开发本钱——房屋开发本钱〞账户中归集其发生的支出；

2．对不能直接计入有关房屋开发本钱的第一类配套设施支出，应先在“开发本钱——配套设施开发本钱〞账户进展归集，于开发完成后再按一定标准分配计入有关房屋等开发本钱； 3．对能有偿转让的第二类大配套设施支出，应在“开发本钱——配套设施开发本钱〞账户进展归集。

由上可知，在配套设施开发本钱中核算的配套设施支出，只包括不能直接计入有关房屋等本钱核算对象的第一类配套设施支出和第二类大配套设施支出。 二〕、配套设施开发本钱核算对象确实定和本钱工程的设置

一般说来，对能有偿转让的大配套设施工程，应以各配套设施工程作为本钱核算对象，借以

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正确计算各该设施的开发本钱。对这些配套设施的开发本钱应设置如下六个本钱工程：〔1〕土地征用及拆迁补偿费或批租地价；〔2〕前期工程费；〔3〕根底设施费；〔4〕建筑安装工程费；〔5〕配套设施费；〔6〕开发间接费。其中配套设施费工程用以核算分配的其他配套设施费。因为要使这些设施投入运转，有的也需要其他配套设施为其提供效劳，所以理应分配为其效劳

的有关设施的开发本钱。

对不能有偿转让、不能直接计入各本钱核算对象的各项公共配套设施，如果工程规模较大，可以各该配套设施作为本钱核算对象。如果工程规模不大、与其他工程建立地点较近、开竣工时间相差不多、并由同一施工单位施工的，也可考虑将它们合并作为一个本钱核算对象，于工程完工算出开发总本钱后，按照各该工程的预算本钱或方案本钱的比例，算出各配套设施的开发本钱，再按一定标准，将各配套设施开发本钱分配记入有关房屋等开发本钱。至于这些配套设施的开发本钱，在核算时一般可仅设置如下四个本钱工程：〔1〕土地征用及拆迁补偿费或批租地价；〔2〕前期工程费；〔3〕根底设施费；〔4〕建筑安装工程费。由于这些配套设施的支出需由房屋等开发本钱负担，为简化核算手续，对这些配套设施，可不再分配其他配套设施支出。它本身应负担的开发间接费用，也可直接分配计入有关房屋开发本钱。因此，对这些配套设施，在核算时也就可不必设置配套设施费和开发间接费两个本钱工程。

〔三〕、配套设施开发本钱的核算

企业发生的各项配套设施支出，应在“开发本钱——配套设施开发本钱〞账户进展核算，并按本钱核算对象和本钱工程进展明细分类核算。对发生的土地征用及拆迁补偿费或批租地价、前期工程费、根底设施费、建筑安装工程费等支出，可直接记入各配套设施开发本钱明细分类账的相应本钱工程，并记入“开发本钱——配套设施开发本钱〞账户的借方和“银行存款〞、“应付账款——应付工

程款〞等账户的贷方。对能有偿转让大配套设施分配的其他配套设施支出，应记入各大配套设施开发本钱明细分类账的“配套设施费〞工程，并记入“开发本钱——配套设施开发本钱—— * *〞账户的借方和“开发本钱——配套设施开发本钱——**〞账户的贷方。对能有偿转让大配套设施分配的开发间接费用，应记入各配套设施开发本钱明细分类账的“开发间接费〞工程，并记入“开发本钱——配套设施开发本钱〞账户的借方和“开发间接费用〞账户的贷方。

对配套设施与房屋等开发产品不同步开发，或房屋等开发完成等待出售或出租，而配套设施尚未全部完成的，经批准后可接配套设施的预算本钱或方案本钱，预提配套设施费，将它记入房屋等开发本钱明细分类账的“配套设施费〞工程，并记入“开发本钱——房屋开发本钱〞等账户的借方和“预提费用〞账户的贷方。因为一个开发小区的开发，时间较长，有的需要几年，开发企业在开发进度

安排上，有时先建房屋，后建配套设施。这样，往往是房屋已经建成而有的配套设施可能尚未完成，或者是商品房已经销售，而幼托。消防设施等尚未完工的情况。这种房屋开发与配套设施建立的时间差，使得那些已具备使用条件并已出售的房屋应负担的配套设施费，无法接配套设施的实际开发本钱进展结转和分配，只能以未完成配套设施的预算本钱或方案本钱

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为基数，计算出已出售房屋应负担的数额，用预提方式记入出售房屋等的开发本钱。开发产品预提的配套设施费的计算，一般可按以下公式进展：

*项开发产品预提的配套设施费＝该项开发产品预算本钱〔或方案本钱〕×配套设施费预提率 配套设施费预提率＝该配套设施的预算本钱〔或方案本钱〕÷应负担该配套设施费各开发产品的预算本钱〔或方案本钱〕合计×100%

式中应负担配套设施费的开发产品一般应包括开发房屋、能有偿转让在开发小区开发的大配套设施。