维普资讯 http://www.cqvip.com Ｖｏ１．２６，Ｎｏ．２ 中国资源综合利用 ２００８年２月 Ｃｈｉｎａ Ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ Ｃｏｍｐｒｅｈｅｎｓｉｖｅ Ｕｔｉｌｉｚａｔｉｏｎ ●工作研究 对完善废旧物资税收的探讨 程新圃 （山东省华嘉资源综合利用有限公司，山东 济南 ２５００００） 摘要：完善有利于废１５１＇物资回收综合利用的税收优惠，调动全社会综合利用废１１５＇资源的积极性，不但 是完善有利于资源节约税收的重要内容，而且也是堵塞税收漏洞，建设节约型社会的重要鲂面。 关键词：循环经济；废旧物资；税收；对策建议 中图分类号：Ｆ８１２．４２ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００８—９５００（２００８）０２－００３５—０３ 完善有利于废旧物资回收综合利用的税收优惠 值税专用有关问题的通知》（国税发［２００７￣４３ ，调动全社会综合利用废旧资源的积极性，不但 号）等。 是完善资源节约税收的重要内容，而且也是堵 出台这些文件的初衷是通过税收优惠和监 塞税收漏洞，建设节约型社会的重要方面。废旧物资 管措施的互补，堵塞税制的漏洞，打击非法经营行为。 回收行业是发展循环经济，实现经济可持续发展不 可缺少的重要组成部分。该行业为传统产业，又称朝 ２现行税收在执行中的一些问题 阳产业，倍受国家和社会的关注。 国家税务总局规定：自２００１年５月１日起，废 １ 现行废旧物资相关税收 旧物资经营单位销售其收购的废旧物资免征增值 税。这一极大地促进了再生资源行业的发展，对 现行的废旧物资相关税收依据是财政部、 提高废旧物资的综合利用起到了积极地推动作用， 国家税务总局下发的“关于废旧物资回收经营业务 但由此也暴露出了一些问题。 有关的通知”（财税［２００１］７８号）。主要 现行税政规定，废旧物资经营单位收购城乡居 内容为： 民个人（不包括个体经营者）及非经营性单位的废旧 １．自２００１年５月１日起，对废旧物资回收经营 物资可自行填开收购，销售该货物时享受免税 单位销售其收购的废旧物资免征。废旧物资， 优惠。但这一在实际操作中往往由于缺乏有力 是指在社会生产和消费过程中产生的各类废弃物 的监管手段，会造成有些产废单位销售废品时不开 品，包括经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物 ，偷逃税款；同时也为某些不法经营单位虚开发 品。利用废旧物资加工生产的产品不享受废旧物资 票提供了机会。从而造成废旧物资经营单位业务的 免征增值的。 不真实，形成税款的流失。而且这种现象有愈演愈烈 ２．生产企业一般纳税人购入废旧物资回 的趋势，严重干扰了市场经济秩序。 收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收 现行税收还规定，废旧物资经营单位销售 经营单位开具的由税务机关监制的普通上注明 其收购的废旧物资时，开具废旧物资销售专用， 的金额，按１０％计算抵扣进项税额。 用废单位根据面值抵扣１０％的税款，废旧物资 ３．废旧物资回收经营单位应将废旧物资和其他 经营单位享受免税优惠。 货物的经营分别核算，不能准确分别核算的，不得享 该在实际操作时，产废单位有机会销货不 受废旧物资免征。 开，偷逃税款；经营单位可以享受免税优惠；而 此外，国家还出台了一些相关的配套监管。 用废单位却只能抵扣１０％的税款，无形之中加重了 如《关于加强废旧物资回收经营单位和使用废旧物 用废行业的负但，打击了用废行业的积极性。此外， 资生产企业征收管理的通知》（国税发［２００４］ 该规定废旧物资经营单位销售货物时按销售面 ６０号）；《关于加强废旧物资管理有关问题的 额的１０％计算税额由生产企业抵扣，但在记账时却 通知》（国税函［２００５］５４４号）；《关于废旧物资回收 要按１７％的税率确认免税额，人为造成账务处理方 经营企业使用防伪税控一机多票系统开具增 面帐证不符，夸大了免税额。 收稿日期：２００７—１】一１１ 作者简介：程新圃（１９７０－），男，山东济南人，注册税务师、高级纳税筹划师、会计师，现任山东省华嘉资源综合利用有限公司副总 经理兼财务总监。 一３５— 维普资讯 http://www.cqvip.com
●工作研究 中国资源综合利用 第２期 现行废旧物资税收以发展循环经济，促进 回收企业向产废单位开具废旧物资收购；经过 ， 建立资源节约型社会为出发点，给予了废旧物资经 简单加工分拣后销售给用废企业，同时开具销售发 营单位性优惠，但其存在的漏洞也给不法分子 票。这个环节有实际的废旧物资购进和资金流，有实 偷逃税款创造了机会。近几年来全国各地利用废旧 际的废旧物资销售和资金流。这一环节的操作，既符 物资税收优惠逃避、套取税款的案件不断发生， 合经营实际，又符合国家方针和。而现行规 令税务机关视再生资源行业为洪水猛兽，出台许多 定要求产废单位向回收企业提供，不符合企业 措施加强对废旧物资行业的监管力度。如，收购 经营实际。 面额在百元以内；销售面额以千元为限，万 现行财税规定，主管税务机关应积极引导 元以上必须由专管人员跟踪业务过程监开销售 等等。更有一些税务机关采取“宁可错杀一百，也不 放过一个”的做法，停止向废旧物资经营单位出售销 售和收购。这种良莠不分，一棒子打死的做 法，使许多守法的经营单位业务瘫痪，职工生活无法 保证，激化了该行业与税务机关的抵触情绪，给该行 业的发展带来较大影响。 ３现行税收给回收企业带来的影响 回收企业经营活动的上游（回收环节）受限于产 废单位。废旧物资特别是废旧金属属短缺型战略资 源，在回收环节是典型的卖方市场。一些产废单位销 售废旧物资，是作为企业福利性质进行处理的，根本 不愿意提供。回收企业如向其索要，产废单 位宁可不卖。回收企业经营活动的中游（简单加工、 分拣）受限于自身实力状况。企业的经营活动需要一 定的场地、资金和技术人员的支持。回收企业经营 活动的下游（销售环节）受限于用废企业。销售环节 又是典型的买方市场。无论是价格还是质量都必须 符合用废企业的要求。 所以，回收企业在经营活动中始终处于被动局 面。简单的说，产废单位不卖废旧物资依然可以开展 正常的经营活动；用废企业一般为国有大型骨干制 造业，有足够的原材料供应途径，废旧物资的利用不 是他们的唯一选择；而回收企业大多是规模小、实力 弱的中小型企业，在经营活动中承担了极大的风险， 不经营废旧物资就没法生存。在这种情况下，强制推 行回收企业向产废企业索要的做法无疑是把回 收企业推向绝境。 此外，从废旧物资的构成来分析，产废单位的汽 车和设备等，购进时是含税商品，购进后企业作为固 定资产折旧摊人成本，报废时再缴税等于重复纳税， 这不符合现行的原理。因此，产废单位更不可 能提供。 根据这种情况，２００４年以前国家没有作出回收 单位向产废单位索取的规定。在废旧物资回收 行业的多年实践中，废旧物资等同于农副产品，均由 ．．３６．． 回收经营单位，收购城乡居民个人生活废弃物时通 过指定的银行或农村信用社等金融机构支付现金。 大宗的收购和销售业务，由现金结算改为实行银行 结算。此规定有利于加强税源控管，但却脱离实际。 现阶段经济社会的发展水平决定现金支付是必 须的交易形式之一。城乡居民个人不可能为了区区 几元、十几元卖废品的钱，跑到指定的金融机构去领 取现金。回收经营者如执行此规定则收不到废旧物 资。 同时，改现金结算为银行结算的规定，给某些恶 意开空头支票的诈骗者提供了可乘之机。目前社会 信用体系没有建立，回收企业在短暂的交易过程中 难以核实支票、汇票的真实性，容易上当受骗形成坏 帐死帐，人为地增加了企业的经营风险。 因此，调整税收，完善税务监管已成为当务 之急。 ４完善现行税收的建议 从立法角度对废旧物资经营行业予以保障和鼓 励的基础上，结合我国国情，重新审视废旧物资回收 利用的税收优惠，对现行税收进行改革。建 议在产废环节，对一般纳税人按１７％征收， 对小规模纳税人按６％征收并可申请税务机关代开 专用，对个人销售自己使用过的废旧物资免征 。在用废环节，对利用废旧物资的生产企业一 律纳入一般纳税人管理，对其购人的废旧物 资凭其取得的专用抵扣进项税额。 在回收经营环节，取消免税优惠，对废旧物资经 营单位起征。销售按１３％的税率核算。用废 单位取得一般纳税人回收企业按ｌ３％ 抵扣税款，取得小规模纳税人由税务机关代开专用 的按４％抵扣税款。废旧物资经营单位对取得 的专用据实抵扣；对无法取得的个人销 售自己使用过的免税废旧物资自行开具废旧物资收 购，按金额的４％抵扣税款，将废旧物资行业纳 入监管范围。对含税废旧物资的进项税抵扣 问题，企业及单位的汽车、设备残值属含税商品，允 维普资讯 http://www.cqvip.com 第２期 程新圃：对完善废旧物资税收的探讨 ●工作研究 许使用废旧物资收购，并按１７％抵扣进项税。 已采取购进、销售均不做账的手法经营，形成了新的 充分运用现代信息技术，开发普通（包括税 税收监管问题。这也从反面印证了采取或禁止 务部门代开）认证比对和协查系统软件，防止发 企业使用废旧物资收购、向产废企业索要 票虚开和阴阳票开具等违法违规行为的产生。通过 无果后产生的问题。据不完全统计，全国约有１ ００Ｏ 信息采集和稽核比对，获取真实准确的数据，并结合 万人从事废旧物资回收业务，如果企业由于税收问 普通分类代码和号码编制规则，从严管理， 题停业或转产，将会形成严重的社会问题，也给社会 进而形成对废旧物资行业各类使用情况的监控 治安带来严重影响。 体系，有效地防范各种虚假的产生，保证废旧物 因此应采取综合治理的措施解决废旧物资行业 资行业链条的正常运行，使废旧物资行业的 的混乱问题。 税收优惠落到实处。要结合的有关企业市 完善有利于废旧物资回收综合利用的财税优惠 场准人制度和废旧物资回收分拣市场建立规定，加 ，调动全社会综合利用废旧资源的积极性，不但 强税收征管。 是完善有利于资源节约税收的重要内容，而且 目前，由于一些地方税收监管措施不一致，导致 也是堵塞税收漏洞，建设节约型社会的重要方面。 部分废旧物资回收人员在全国范围内大幅度流 通过税收等相关的扶持，让再生资源行业 动，一定程度上加大了税务部门的监管难度。有的地 为加快发展循环经济，建设资源节约型、环境友好型 方由于监管措施严重脱离实际，国税部门停止向企 社会，提高资源利用率，促进废旧物资回收利用产业 业提供废旧物资收购，造成部分企业转产，部分 的发展做出更大贡献。 企业处于半停顿状态。这些回收企业为了生存，不得 （责任编辑／） 一●地方动态 九江石化利用炼油干气生产化肥 作为全国最大的氮肥生产企业之一，中国石化 炼化蒸汽系统联网，实现燃料置换，利用化肥装置２ 九江石化分公司积极应用推广节能降耗新技术新工 台１９０ ｔ／ｈ燃煤锅炉低成本燃料优势多产蒸汽，除供 艺，通过实施化肥装置干气掺烧技改工程，有效地降 应化肥装置生产外，将增产的蒸汽全部向炼油系统 低了化肥生产成本，该技改装置投用２年来，取得了 输送，满足炼油装置的生产需要，以降低其烧油锅炉 较好的节能效果和经济效益。最大掺烧干气量达到 高成本的压力，而将炼油装置生产出来的干气通过 ５ ０００ ｍ３／ｈ，化肥装置利用炼油装置提供的干气替代 干气压缩机，经压缩、冷却和气液分离后，引入化肥 渣油作为化肥生产的原料后，每小时可节约３ ｔ渣 装置气化炉作为生产化肥的优质原料，使炼油干气 油，从而实现了总体资源优化配置，每年至少可为企 得到有效的、合理的利用，炼油装置将渣油深加工后 业降本增效２０００多万元。 增产更多的高附加值产品，创造最佳综合经济效益。 九江石化分公司催化裂化炼油装置原油加工过 化肥装置干气掺烧技改装置投用后，化肥装置 程产生的干气，长期以来一直被作为炼厂工艺加热 每小时为炼油系统供应蒸汽５Ｏ多吨，炼油装置利用 炉及动力锅炉的燃料，而干气中富含氢气、乙烯、乙 化肥装置提供的蒸汽大大降低了自身油锅炉高成本 烷、丙烯等多种有价值的石油化工原料，干气作为燃 的压力，仅此一项年降本增效可达１ ０００多万元；而 料与廉价的燃煤相比，造成了资源低价值利用。为利 化肥装置利用炼油提供的干气生产合成氨，每小时 用有限的资源获取最佳经济效益，该厂组织技术人 可节约３ ｔ渣油，每年至少可以降低生产成本１ ００Ｏ 员协力攻关，对装置和化肥原料路线进行技术改造， 多万元，提升了九江石化的总体经济效益。 全力提升协同效应，做好互供物料的平衡优化。通过 （汪学峰） ——３７－
